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核算不规范,生存压力大的公司,应该如何降低税负?

会计圈那点事儿2020-05-22 12:09:18

在“大众创业、万众创新”的号召下,随着认缴制的施行,各种审批事项的减少,越来越多的人加入了创业大军而初创的公司一般核算不规范,生存压力大,尽量降低税负是这类企业重要的财税任务。


今天我们就来说一下这类企业可能会遇到或者主动选择的一种征收方式:企业所得税核定征收。


先来认识企业所得税核定征收:


核定征收方式是由于纳税人的会计账簿不健全,资料残缺难以查账,或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时,由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式,简称核定征收。


1

何种居民企业应实行企业所得税核定征收?


适用核定征收的,一般是核算不规范,规模较小的企业。


(一)除规定不得实行核定征收的企业类别外,凡具有下列情形之一的企业,可实行核定征收方式征收企业所得税:


1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的;

3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

4.虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;

5.发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;

6.申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。


(二)下列企业的所得税不得实行核定征收方式:


1.享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业和国家另有规定的除外);

2.汇总纳税企业;

3.上市公司;

4.金融企业:包括银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业;

5.社会中介机构:包括会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类的社会中介机构;

6.以投资为主要经营业务的企业;

7.从事房地产开发的企业;

8.国家税务总局规定的其他企业。

企业所得税核定征收在执行方面,各地税务机关会有较大的执法空间,适用企业所得税核定征收的具体条件,各地税务机关会根据当地的具体情况提出各自的认定标准,比如:营业收入某一金额(比如2000万元)以上的企业不得实行企业所得税核定征收。


2

企业可以申请适用所得税核定征收吗?


所得税的征收方式主动权掌握在税务机关手中,不是企业可以随意申请就可以解决的。但是如果认为自身的条件比较符合核定征收条件的,也可以提交申请,理由应偏重于核算的水平有限,不能正确计算企业所得税的应纳税额等等,其他理由企业也可自行罗列,是否采纳由主管税务机关决定。


申请书模板:


企业所得税核定征收申请报告

**区国家税务局:


我**有限公司于*年*月成立,现时主要经营范围**,兼营**等。由于我公司是新办企业,创业经验有限,市场竞争激烈,经营未能全面有序开展。我公司现有员工**人,规模较小,公司的内部制度未及时建立,一般的员工对财务知识不了解,取回的报销票据不完善、不及时、漏取等原因形成残缺不全;这种种因素造成我公司暂时对成本、费用等支出难以正确核算;因此向贵局申请企业所得税核定征收,请给予支持与批准。


      此致

敬礼!

申请人:**有限公司

2018年*月*日


3

核定征收对于企业的利弊


(一)核定征收对于很多会计制度不健全的企业来说,一定程度上可以减轻企业在会计核算上的工作强度;


(二)对于很多中小企业采购原材料或者是商品的时候,往往会出现不能取得成本费用发票的问题,使用查账征收,会出现企业应纳税所得额与账面利润严重不符的情况,进而增加企业的税负。如果适用核定征收的话,就可能避免这些问题;


(三)相对而言,核定征收对于那些能够取得成本费用发票,利润率又低的企业来说,税负可能会比进行查账征收时要高;


(四)核定征收时,税务机关核定的应税收入所得率或者应纳税额一般是固定的,相对于变动的企业经营成果来说是不匹配的,也构成了企业不能自主控制的事项。


4

核定征收的应纳税额如何确定?


核定征收方式下应纳税额的确定有两种方法:


(一)核定应税所得率,根据企业的收入或成本费用等数据计算应纳税所得额,进而通过税率计算应纳税所得额;


(二)直接核定应纳所得税额。

具有下列情形之一的,核定其应税所得率:

1.能正确核算(查实)收入总额,但不能正确核算(查实)成本费用总额的;

2.能正确核算(查实)成本费用总额,但不能正确核算(查实)收入总额的;

3.通过合理方法,能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

纳税人不属于以上情形的,核定其应纳所得税额。


应税所得率按下表规定的幅度标准确定:



税务机关会根据纳税人具体情况,对核定征收企业所得税的纳税人,核定应税所得率或者核定应纳所得税额。


采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:


应纳税所得额=应税收入额×应税所得率


或:


应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率


5

核定征收方式下的居民企业所得税怎样申报?


(一)纳税人实行核定应税所得率方式的,按下列规定申报纳税:


1、主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴,年终汇算清缴。预缴方法一经确定,一个纳税年度内不得改变。

2、纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额,进行预缴。按实际数额预缴有困难的,经主管税务机关同意,可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴,或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。


3、纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时,应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》,在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。


(二)纳税人实行核定应纳所得税额方式的,按下列规定申报纳税:


1、纳税人在应纳所得税额尚未确定之前,可暂按上年度应纳所得税额的1/12或1/4预缴,或者按经主管税务机关认可的其他方法,按月或按季分期预缴。


2、在应纳所得税额确定以后,减除当年已预缴的所得税额,余额按剩余月份或季度均分,以此确定以后各月或各季的应纳税额,由纳税人按月或按季填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》,在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。


3、纳税人年度终了后,在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的,按申报额缴纳税款;申报额低于核定经营额或应纳税额的,按核定经营额或应纳税额缴纳税款。


注:居民企业是相对于非居民企业而言的,是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。



来源:会计圈那点事儿原创文章,作者:吴增晓,转载请联系授权,违者必究!


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